Общество продает долю участнику проводки. Продажа участником доли третьим лицам и при безвозмездной уступке доли обществу. Закон устанавливает, что уставом может быть предусмотрено преимущественное право покупки доли, принадлежащей участнику общества, ост

В законе «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 8 февраля 1998 года закреплена норма, согласно которой отчуждение доли участника в уставном капитале подлежит нотариальному оформлению (ст. 21 п. 11). В большинстве случаев продажа доли в ООО без нотариуса признается недействительной. Однако из этого правила есть исключения, дающие возможность осуществить сделку, минуя нотариальную контору.

Можно ли продать долю в ООО без участия нотариуса?

С точки зрения законодателей обязательное участие нотариусов в сделках с отчуждением долей в уставном капитале призвано поставить под контроль процедуру смены собственников предприятий. Главная цель этого положения, введенного в действие с 1 июля 2009 года законом № 312-ФЗ, – предотвратить злоупотребления, связанные с «черными» схемами изменения состава участников ООО. На практике же большинство организаций, при условии согласия всех заинтересованных сторон, предпочитают обходить это правило. Закон об ООО такую «лазейку» им предоставляет.

Нотариальная процедура купли-продажи части ООО предполагает соблюдение ряда формальностей:

1. Уведомить участников общества о планируемой продаже доли с указанием условий сделки.
2. Подождать 30 дней, в течение которых партнеры могут воспользоваться преимущественным правом покупки.
3. Оформить договор с покупателем в присутствии нотариуса.
4. Обеспечить явку на подписание обеих сторон сделки (продавца и покупателя), всех заинтересованных лиц – остальных учредителей, а также для участников сделки, состоящих в браке, – их супругов. Естественно, все присутствующие должны быть не против и подтвердить свое согласие на отчуждение / приобретение доли в уставном капитале ООО.

При реализации последнего пункта и могут возникнуть трудности. Например, сторонам сделки не хотелось бы вмешивать в дела законную «вторую половину» или приглашать на встречу с нотариусом всех участников ООО, то есть теоретически – до 50 человек. К тому же заверка всех необходимых документов, в том числе договора и отказов от приоритетного права покупки каждого из учредителей, может выйти весьма затратной.

Избежать такой сложной процедуры позволяет схема продажи через выход участника с отчуждением доли обществу или партнеру по преимущественному праву. Законодательство предусматривает случаи, когда передача части уставного капитала происходит «внутренним» порядком без привлечения нотариуса:

1. Участник предлагает выкупить свою часть в бизнесе, частично или полностью, партнерам, имеющим приоритетное право на приобретение долей.
2. Общество получает долю, принадлежащую учредителю, путем ее выкупа или отчуждения в результате добровольного выхода участника. В дальнейшем ООО вправе распорядиться приобретенной долей по своему усмотрению: распределить пропорционально между оставшимися участниками, продать кому-то из учредителей или третьему лицу.

Таким образом, само общество может выступать посредником в сделке между владельцем доли и конечным покупателем. Если делать продажу напрямую, то только через нотариуса. По схеме «участник – ООО – третье лицо» достаточно зарегистрировать изменения в ЕГРЮЛ. Это проще и быстрее, чем нотариальная купля-продажа. И что немаловажно – с минимальными финансовыми затратами.

Оформление продажи доли в ООО через реализацию преимущественного права

Внутри общества продажа доли в ООО другому участнику без нотариуса может осуществляться путем реализации приоритетного права на покупку. Согласно ст. 21 пп. 5–7 закона №14-ФЗ владелец доли направляет оферту, а покупатель ее акцептует.

Каким образом это происходит на практике:

1. Участник ООО извещает общество о намерении продать свою долю третьему лицу. Для этого он составляет оферту, в которой формулирует условия сделки и выставляет цену. Данный документ в письменном виде передается / отправляется в общество. С момента поступления оферты в ООО она считается полученной всеми участниками.
2. Стандартный срок принятия решения о реализации преимущественного права покупки составляет 30 дней, если иное не предусмотрено Уставом организации. Участник, желающий приобрести выставленную на продажу долю, должен выразить свое намерение в письменной форме, то есть акцептовать оферту.
3. В момент получения продавцом акцепта сделка по отчуждению принадлежащей ему доли акцептанту считается совершенной. Заключения дополнительного письменного договора не требуется.
4. Передачу доли в ООО необходимо зарегистрировать в установленном порядке путем внесения изменений в ЕГРЮЛ. С даты обновления сведений в реестре покупатель становится собственником приобретенной доли.

Оферта и акцепт должны содержать недвусмысленное выражение намерений сторон: одного участника – продать свою часть уставного капитала ООО, второго – приобрести ее по цене и на условиях, указанных продавцом. В остальном форма этих документов свободная.

Чтобы зарегистрировать продажу доли в ООО без нотариуса, понадобятся документы, подтверждающие сделку между участниками с использованием преимущественного права:

• оферта;
• акцепт;
• заполненная форма р14001 от заявителя – участника, продающего долю (этот документ все же придется заверять у нотариуса).

При оформлении заявления в необходимо указать:

1. На титульном листе – сведения об ООО (полное название, ОГРН, ИНН), в п. 2 – проставить вариант «1».
2. Следующие листы заполняются на каждого из участников, у которых произошли изменения в долях, то есть на продавца и покупателя. Лист В – для учредителя - юрлица, лист Д – для «физиков». П.1 – выбрать причину подачи заявления. П.2 – ФИО участника (либо наименование организации с номерами ОГРН, ИНН). П.4 – новые сведения о размере доли и ее номинальной стоимости.
3. Лист Р – данные заявителя, то есть продавца доли. Если это физлицо, в п.1 ставится код «04», если директор организации – участника – «08». Далее – стандартная информация о продавце с реквизитами паспорта и адресом проживания.
4. Последняя страница документа (№4 листа Р) с собственноручной подписью заявителя подлежит нотариальному удостоверению.

Если срок применения преимущественного права еще не истек, регистрирующий орган потребует предоставить заявления от каждого из оставшихся участников общества, подтверждающие их отказ от приобретения доли. Проблема в том, что и здесь без нотариуса – никуда. Без заверенных им подписей заявления учредителей не действительны.

Если в обществе много участников, есть смысл подождать со сделкой 30 дней с момента оферты. После окончания этого срока уже не понадобится беспокоить партнеров и оплачивать за каждого из них нотариальные услуги.

Продажа части ООО через выход участника

Вариант с продажей через выход возможен в том случае, если такое действие согласуется с Уставом общества. При составлении Устава ООО в него могли быть внесены запрет на выход участников и ограничения на продажу долей третьим лицам. Если ничего этого нет, любой из партнеров имеет право покинуть общество независимо от согласия остальных учредителей (ст. 8 закона об ООО).

Когда таким образом «проворачивается» купля-продажа доли «на сторону» или между совладельцами, важно, чтобы все до единого собственники были на это согласны. По умолчанию часть капитала вышедшего участника переходит к обществу, а затем распределяется между оставшимися пропорционально их долям. В случае с продажей доля одного из партнеров, а следовательно, и его «вес» при принятии решений неизбежно возрастают. Поэтому голосование по вопросу передачи отчужденной части уставного капитала одному из участников /третьему лицу должно быть единодушным на 100 %.

После объявления о выходе участника ООО обязано разобраться с его долей в течение года. Когда ждет готовый покупатель, все делается гораздо быстрее. Для экономии времени и денег желательно оформить выход участника, переход и перераспределение долей одним регистрационным действием. При необходимости включить нового партнера процедуру лучше разбить на 2 этапа.

Продажа доли внутри общества

Алгоритм действия при продаже внутри ООО будет следующий:

1. Продавец пишет заявление о выходе из ООО и передает его на подпись совладельцам. С этого момента его доля переходит в собственность общества. Этот факт подлежит регистрации в ЕГРЮЛ.
2. Оставшиеся участники организуют общее собрание, где единогласно решают передать отчужденную долю конкретному партнеру. По итогам собрания оформляется Протокол, фиксирующий продажу доли, принадлежащей обществу, покупателю.
3. Между ООО и покупателем составляется договор купли-продажи.
4. Все перечисленные изменения вносятся в ЕГРЮЛ через подачу заявления р14001.

Если делать эти шаги постепенно, то придется последовательно вносить изменения в ЕГРЮЛ. Сначала – выход участника и отчуждение его доли обществу. Затем – покупку доли у общества одним из собственников. Если уложиться со сделкой в 1 месяц, то зарегистрировать можно все сразу за один раз.

Продажа доли третьему лицу без нотариуса

При продаже доли третьему лицу в алгоритм добавляется еще один шаг: вступление покупателя в ООО как нового участника с увеличением уставного капитала. От будущего партнера требуется заявление о приеме в общество с указанием размера, срока и порядка его вклада, а также доли, которую он намеревается приобрести в обществе.

Остальные участники должны единогласно принять покупателя в свой состав, утвердить новую редакцию Устава с увеличенным капиталом и закрепить эти факты Протоколом общего собрания. На госрегистрацию директор организации подает:

• заявление (увеличение капитала);
• форму р14001 на расширение состава участников;
• заявление от нового партнера о вхождении в общество;
• Протокол об увеличении уставного капитала и списка участников;
• обновленную копию Устава.

С момента внесения указанного в заявлении вклада третье лицо становится полноправным партнером и получает право приобрести у общества предназначенную ему долю. Поскольку при такой схеме продажа осуществляется внутри общества, нотариального оформления сделки не требуется.

Что касается порядка действий, целесообразно сначала принять покупателя, потом вывести из ООО продавца с отчуждением доли обществу, и, наконец, – осуществить сделку между обществом и приобретателем доли. Каждое из изменений должно быть зарегистрировано в месячный срок.

В случае с продажей доли третьему лицу все регистрационные действия проводятся от имени гендиректора ООО. Он выступает заявителем и ставит свою подпись в формах р13001 и р14001, предоставляя нотариусу все правоустанавливающие документы:

• свидетельство о госрегистрации юрлица;
• Устав с приложением всех изменений и свидетельств об их регистрации;
• «свежая» выписка из ЕГРЮЛ;
• ИНН фирмы;
• документ о назначении директора;
• список участников ООО и т.д.

Как видно, любая процедура смены собственника ООО, даже если это опосредованная сделка купли-продажи, требует участия нотариального работника. Вопрос только в количестве документов, требующих удостоверения, и объеме затрат, понесенных на услуги нотариуса. Во многих случаях передача долей через регистрацию в ЕГРЮЛ действительно оправдана с точки зрения удобства и экономии. Однако у нотариальной продажи есть другое преимущество – гарантированная юридическая чистота сделки и защита интересов всех заинтересованных лиц.

Безвозмездное отчуждение доли выходящим участником в пользу ООО с последующим безвозмездным распределением доли ООО в пользу оставшегося участника

Ситуация

Первый участник безвозмездно отчуждает долю ООО, после чего доля ООО безвозмездно распределяется оставшемуся (второму) участнику.

Кто платит НДФЛ и платит ли? Кто налоговый агент?

Бухучет операций будет следующим:

Дебет 81 Кредит 75 с/с «Выходящий участник» - переход доли выходящего участника к ООО

Дебет 75 с/с «Оставшийся участник» Кредит 81 - переход доли ООО к оставшемуся участнику

Так как оставшийся участник не платит за распределенную Обществом долю в его пользу, то

Дебет 84 Кредит 75 с/с «Оставшийся участник» - ДСД (действительная стоимость доли) по перераспределению

При распределении доли в пользу оставшегося участника возникает облагаемый НДФЛ доход. Общество - источник дохода, следовательно, налоговым агентом будет ООО.

Налоговый агент удерживает НДФЛ с оставшегося участника

Дебет 70 Кредит 68 - удержан НДФЛ

Дебет 68 Кредит 51 - НДФЛ перечислен в бюджет

"Безвозмездное" дарение доли выходящим из ООО участником в пользу оставшегося участника ООО

Ситуация

В ООО два участника, первому принадлежит 90% УК ООО, второму - 10% УК ООО.

Первый участник "бесплатно" дарит свою долю второму участнику (оставшемуся). Участники родственниками не являются.

В отличии от случая безвозмездного перехода доли к ООО, а потом - безвозмездного распределения этой доли оставшемуся участнику, в случае дарения доли одним участником другому (оставшемуся) бухучет операций будет следующим:

Дебет 80 с/с «Выходящий участник» Кредит 80 с/с «Оставшийся участник» - изменение состава участников

В этом случае ООО не является налоговым агентом, оставшийся участник самостоятельно декларирует доход, подав в срок до 30 апреля года, следующего за отчетным, декларацию по форме 3-НДФЛ, исчисляет и уплачивает НДФЛ в срок до 15 июля года, следующего за отчетным исходя из рыночной стоимости доли (пп.7 п. 1 и 2 ст. 228 НК РФ).

Договор дарения не предусматривает обязательного указания в нем стоимости дара, поскольку по своему характеру является безвозмездным (ст. 572 ГК РФ).

Чистые активы следует рассчитать с использованием Порядка (утратил силу согласно Приказа Минфина от 28.08.2014 N 84н , во вложении приведен новый Порядок определения стоимости чистых активов), утвержденного приказом от 29.01.2003 Минфина России N 10н и ФКЦБ России N 03-6/пз.

Рыночная стоимость доли будет равна части стоимости чистых активов, пропорциональных ее размеру (п. 2 ст. 14 ФЗ от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

Данные для расчета стоимости чистых активов следует взять из бухбаланса за последний год.

Письма Минфина и ФНС от декабря 2014 года о налогооблагаемом доходе от дарения ФЛ доли в УК ООО, определяемом величиной его рыночной стоимости, об определении рыночной стоимости доли можно прочесть .

Номинальная или действительная стоимость доли участника в УК ООО списывается в учете при его выходе из общества?

При выходе из участника из ООО следует списать действительную стоимость его доли.

По дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» следует отразить сумму фактических затрат - сумму, выплачиваемую участнику (Инструкция к плану счетов), а участнику ООО выплачивает ДСД (п. 6.1 ст. 23 ФЗ от 08.02.1998 N 14-ФЗ). Поэтому в дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» следует отнести ДСД.

Когда при компенсации выходящему из ООО участнику ДСД в УК у организации возникает налогооблагаемый доход, если ООО применяет УСН?

В некоторых случаях после расчетов с выходящим из ООО участником у общества на УСН возникает налогооблагаемый доход (ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Это возможно в случаях, когда организация рассчитывается с выбывшим учредителем (участником) имуществом и если:

• Стоимость передаваемого имущества, подтвержденная заключением независимого оценщика, меньше, чем ДСД выбывающего участника (письмо Минфина от 15.11.2005 N 03-03-04/1/355 )
• Стоимость передаваемого имущества по данным налогового учета меньше ДСД (письмо Минфина от 24.09.2008 N 03-03-06/2/127 )
• ДСД выбывшего участника больше ее номинальной стоимости. При этом, участник при выходе отказался от выплаты ему ДСД в пользу ООО (письмо Минфина от 17.08.2010 N 03-03-06/1/553 )

При этом, существует обоснование, на основании которого ООО может не отражать доход, если стоимость передаваемого имущества по данным налогового учета меньше ДСД.

Так, в ст. 26 ФЗ от 08.02.1998 N 14-ФЗ нет указания на то, что стоимость передаваемого имущества должна соответствовать данным налогового учета.

Не следует это и из положений НК РФ.

Внереализационные доходы, полученные в неденежной форме, следует оценивать согласно положений ст. 105.3 НК РФ.

• Для организаций на ОСН это правило предусмотрено в п. 5 ст. 274 НК РФ
• Для организаций на УСН правило предусмотрено п. 4 ст. 346.18 НК РФ

Возможность определить внереализационные доходы на основании отчета независимого оценщика контролирующие ведомства не отрицают, что подтверждает письмо Минфина от 11.12.2006 N 03-11-04/2/260 .

Следовательно, учитывать налогооблагаемой доход следует тогда, когда ДСД участника превышает стоимость передаваемого ему имущества в соответствии с отчетом независимого оценщика (письмо Минфина от 15.11.2005 N 03-03-04/1/355 ).

Вместе с тем, такой подход может привести к разногласиям с ФНС. Арбитражная практика по этой проблеме отсутствует.

Специалисты ААА-Инвест выполнят для Вас услуги заполнения декларации по форме 3-НДФЛ и помогут оптимизировать налогообложение.

Самым и, пожалуй, сложным вопросом при уходе из Общества задается участник, что же ему делать и какой вариант оформления своего выхода из состава учредителей ООО выбрать? Продать ему долю и получить желаемую сумму за свою долю, или спокойно выйти из Общества и ожидать срока выплаты компенсации в виде действительной стоимости доли, которая рассчитывается на основании бухгалтерского баланса.

На практике используют и тот и другой вариант. При выборе наиболее удобного способа оформления выхода из учредителей ООО следует опираться не только на потребности участника, но и о возможностях самого Общества. Здесь надо четко понимать несколько параметров, по которым можно определить удачный способ оформить уход участника из Общества.

Основные параметры,
которых придерживается участник при выборе способа выхода из ООО:

Сроки оформления выхода и регистрации изменений в налоговой инспекции

Как правило, участники по своим каким-то причинам желают выйти быстро и без каких-либо дальнейших проволочек со своей стороны, возлагая основные действия на Общество и его руководителей.

Финансовые затраты выходящего участника на процедуру

Безусловно, участник, желающий выйти из состава учредителей ООО , не хочет самостоятельно тратить деньги на данную процедуру, или же не считает нужным это делать вообще, поскольку он уходит добровольно и, возможно, лишается получения в дальнейшем хорошей прибыли от коммерческой деятельности организации. На практике, можно наблюдать, что оформление выхода неважно каким способом, оплачивают обе стороны, как выходящий участник, так и Общество с оставшимися участниками и ген. директором .

Физическое участие при оформлении

Очень часто бывает, что у собственников компании нет времени или его сложно выделить на процедуру, поэтому стараются подобрать быстрый способ выхода, при котором потребуется минимальное участие с необходимым результатом по итогу действий.

Что он получит в результате оформления процедуры

Важным фактором при выборе также является и финансовая сторона оформления выход из ООО, после которого участник останется с выгодой для себя. Кроме перечисленных моментов есть и другие аспекты, позволяющие выходящему участнику подобрать для себя самый оптимальный вариант ухода из Общества.

Выход по Заявлению

По Закону участник Общества вправе в любое время выйти из ООО. При этом выплачивается стоимость доли в течение полугода вышедшему учредителю или в иной срок, оговоренный в Уставе.

Данный способ считается самым верным сточки зрения многих параметров, включая все выше перечисленными нами в данной статье. Поскольку, как раз таки тут от участника требуется минимальное участие, не большие затраты на оформление процедуры выхода, а главное участник по Закону получает то, что ему положено после своего ухода из организации.

В этом случае участник подает заявление об уходе ген. директору и подписывает его у него. Вот с этой даты считается, что участник уже вышел из состава Общества. Ему лишь остается ждать момента, когда руководитель проведет регистрацию изменений в составе участников ООО, а бухгалтер высчитает на основании бухгалтерского баланса сумму, которую нужно выплатить в виде действительной стоимости доли.

Выход участника за счет продажи доли

На основании Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участник имеет право продать свою долю. Переход прав на долю возможен участникам или третьи лицам на основании оформления сделки купли-продажи доли в Уставном капитале ООО. Согласие других участников Общества или Общества на совершение такой сделки не требуется, если иное не предусмотрено уставом общества. Участник, желающий выйти и продать свою долю, обязан уведомить всех др. участников Общества и предложить выкупить им свою долю, т.к. они пользуются преимущественным правом покупки доли участника Общества по цене предложения третьему лицу, если Уставом не предусмотрен иной порядок осуществления преимущественного права покупки доли.

Продажа доли в уставном капитале участника ради его выхода из организации достаточно редка, поскольку как раз таки для ее реализации необходимо ознакомиться со многими нюансами, которые могут возникнуть на этапе оформления документов и дальнейшей регистрации их в налоговой инспекции такими как, например:

Согласие супругов;

Отказы участников;

Сбор всего комплекта документов и организация встречи всех участников сделки для заверения сделки и перехода прав от вышедшего участника др. лицу-Покупателю доли.

Кроме того при выборе способа выхода участника не надо забывать о дальнейших действиях после регистрации выход из состава участников.

Так, к примеру, после выхода участника из ООО, ему следует лишь ожидать расчетов с ним от бухгалтера. Расчет может производиться от 3х месяцев до 1 года, в зависимости от срока, указанного в Уставе Общества. В зависимости от формы расчетов (наличной или безналичной) документальным подтверждением по выплате ДСД вышедшему участнику может быть расходный кассовый ордер (ПКО), либо платежное поручение из банка о перечислении средств на физический счет выбывшего участника, а также выписка по счету.

В то время как после продажи вышедший участник обязан предоставить в налоговую инспекцию декларацию (до 30 апреля следующего года) и оплатить налог. Налог оплачивается, если сумма продажи не по номинальной стоимости доли. НДФЛ выплачивается с разницы номинальной стоимости и цены продажи. Т.е. если номинальная стоимость доли учредителя равна была 10.000 рублей, а участник продал свою долю, вернее право на нее за 25.000р., то налог выплачивается с 15.000 рублей.

Налогоплательщик вправе в соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового Кодекса РФ уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Подводя итоги, можно с уверенностью сказать, что выбор способа выхода из состава участников Общества дело самого участника, который должен знать всю информацию от А до Я, дабы предугадать все возможные подводные камни оформления всей процедуры. Тем более что каждый участник, организовывающий свой выход, может иметь совершенно различные параметры, благодаря которым можно подобрать вариант выхода и саму процедуру регистрации ООО.

Ознакомьтесь также.

Прекратить участие в бизнесе учредитель может по разным причинам - это его законное право.
Однако выйти из числа участников общества в любое время независимо от согласия других его участников нельзя.
Сегодня мы рассмотрим два способа прекращения участия в обществе с ограниченной ответственностью:
- продажа своей доли в уставном капитале;
- выход из общества.
Эти варианты различаются как правовыми, так и налоговыми последствиями.

Продажа доли

Законодательство

Право участника ООО передать свою долю в уставном капитале другому лицу определено в ст. 93 ГК РФ.
Напомним, что в силу ст. 48 ГК РФ учредители не имеют права собственности на имущество общества. Оно принадлежит самому обществу - см. п. 1 ст. 66 ГК РФ, а потому продажу доли необходимо рассматривать как реализацию имущественного права. Это значит, что нужно применять общие положения о договоре купли-продажи (п. 4 ст. 454 ГК РФ) независимо от того, как будет назван договор продажи доли.
Рассматриваемая сделка должна быть заключена с участием нотариуса. Несоблюдение нотариальной формы сделки влечет ее недействительность (п. 11 ст. 21 Закона об ООО (Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью")).

Не требуется нотариального оформления:
- при приобретении самим обществом доли в уставном капитале;
- при распределении доли между участниками общества;
- при продаже доли всем или некоторым участникам общества или третьим лицам в соответствии со ст. 24 Закона об ООО.
Только в этих случаях переход доли считается завершенным с момента внесения изменений в ЕГРЮЛ, в остальных - с момента нотариального удостоверения сделки.
Нотариус обязан проверить правомочность продавца - тот должен представить или нотариально удостоверенный договор, по которому он ранее приобрел эту долю, с выпиской из ЕГРЮЛ, или иные допустимые документы.
После удостоверения им сделки нотариус обязан в течение трех дней передать налоговикам заявление о внесении соответствующих изменений в ЕГРЮЛ, подписанное покупателем, и договор о переходе доли к покупателю.
Копии этих документов нотариус также в течение трех дней с момента удостоверения им сделки обязан направить в общество, доля в уставном капитале которого поменяла владельца.
Права и обязанности учредителей при переходе доли в уставном капитале регулируются положениями Закона об ООО.
Учредитель имеет право продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества другим участникам. Как правило, согласия остальных учредителей на это не требуется.
Преимущественным правом покупки доли пользуются остальные учредители. Они могут выкупить продаваемую долю по цене предложения третьему лицу.
Однако в уставе общества можно прописать, что учредители пользуются преимущественным правом приобретения доли по заранее определенной уставом общества цене. Цена может быть как твердой, так и определяемой на основе какого-то расчета (например, по чистым активам).
Но и это еще не все.
В уставе можно предусмотреть, что если никто из учредителей не захотел купить долю, то право преимущественной покупки переходит к обществу по цене не ниже, чем для учредителей.
Разумеется, для использования преимущественного права покупки должны быть определены разумные ограничительные сроки.
Чтобы установить такие варианты выкупа и зафиксировать их в уставе, нужно единогласное решение всех участников общества. Для их отмены достаточно двух третей голосов участников общества.
В общем же случае на принятие решения учредителям и обществу отводится 30 календарных дней (если в уставе не прописано иное). Если в течение этого срока они своим правом первых покупателей не воспользуются, то учредитель может продать долю на сторону. Цена продажи не может быть ниже той, по которой предлагалось выкупить долю другим участникам или обществу.
Что делать, если в уставе общества прописан запрет на продажу доли третьим лицам (п. 2 ст. 21 Закона об ООО), а все остальные участники общества от покупки доли отказались и их отказ зафиксирован документально?
Тогда учредитель имеет право потребовать, чтобы само общество купило у него долю и выплатило ее действительную стоимость (п. 2 ст. 23 Закона об ООО). Согласно п. 7 ст. 23 Закона об ООО предложенная доля переходит к обществу в тот момент, когда учредитель предъявит требование о выкупе.
После этого в течение трех месяцев со дня возникновения обязанности выкупа общество должно выплатить участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале, определенную на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню обращения участника общества с соответствующим требованием. Выплатить долю можно или деньгами, или имуществом.
Однако если уменьшение уставного капитала общества может привести к тому, что его размер станет меньше минимального, определенного в законодательстве, то действительная стоимость доли будет выплачена только за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и указанным минимальным размером уставного капитала общества. Это прописано в п. 8 ст. 23 Закона об ООО.
Общество вообще не вправе выплачивать действительную стоимость доли, если на момент данной выплаты оно отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или в результате данной выплаты указанные признаки у общества появятся.

Бухгалтерский и налоговый учет при продаже доли третьему лицу

У "покинутой" компании

Если учредитель решает продать свою долю другим учредителям или третьим лицам, то само общество в расчетах не участвует. Поэтому у него нет никаких обязательств перед участником, который реализует свою долю.
Размер уставного капитала общества в результате сделки не меняется. Никаких налогов обществу платить не нужно.
В бухгалтерском учете компании такая продажа отражается внутренними записями по счету 80 "Уставный капитал". Фамилия одного учредителя просто меняется на фамилию другого.
Если учредитель продает только часть доли, на счете 80 меняется сумма, соответствующая стоимости его новой доли.

У продавца - юридического лица

На основании п. п. 2 и 3 ПБУ 19/02 " " является финансовым вложением.

Для учета используется счет 58 "Финансовые вложения".
Это вложение принимается к учету по стоимости приобретения и в дальнейшем не переоценивается.
Поступление от продажи доли признается прочим доходом на момент нотариального заверения сделки купли-продажи доли (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

На основании п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" первоначальная стоимость выбывшего вложения признается прочим расходом.

Как сказано в пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, операции по реализации долей в уставном капитале не подлежат обложению НДС.
Для целей исчисления налога на прибыль продажа доли рассматривается как реализация имущественных прав.
Как указано в пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, доходы от реализации имущественных прав уменьшаются на расходы, связанные с их приобретением и реализацией.

Пример 1. ООО "Магнус" продает свою долю в ООО "Атолл". Ее стоимость - 100 000 руб. Общество продает свою долю по номинальной стоимости.
В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками:

У продавца - физического лица

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ доход налогоплательщика от реализации имущественного права в виде доли в уставном капитале облагается НДФЛ.
Имущественный налоговый вычет применить в этом случае нельзя (см., например, Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-06/4-288 и Определения ВС РФ от 29.01.2010 N 5-В10-5, от 18.11.2009 N 18-В09-63).
Однако налогоплательщик может воспользоваться абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Там сказано, что доходы от продажи доли в уставном капитале могут быть уменьшены на расходы, связанные с ее приобретением и реализацией (см. также Письмо Минфина России от 28.06.2011 N 03-04-05/3-452).
Кроме того, напоминаем, что сейчас теоретически не облагается НДФЛ доход, полученный при реализации долей в уставном капитале российских организаций, если они находились в собственности физического лица более пяти лет. Об этом сказано в п. 17.2 ст. 217 НК РФ. Тем не менее реально воспользоваться льготой пока нельзя.
Дело в том, что на основании п. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ новое правило используется в отношении долей и акций, которые были приобретены начиная с 1 января 2011 г.

Бухгалтерский и налоговый учет при продаже доли самому обществу

Доли, которые выкупило общество, должны отражаться на счете 81 "Собственные акции (доли)" по той цене, которую общество выплачивает своему учредителю.
Если учредителем является физическое лицо, то удерживать с выплаченной суммы НДФЛ обществу не нужно.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица обязаны сами уплачивать НДФЛ с доходов, полученных от реализации имущественных прав. Налоговые агенты не должны этим заниматься в силу п. 2 ст. 226 НК РФ. Поэтому общество в рассматриваемой ситуации не обязано подавать в налоговую инспекцию форму 2-НДФЛ (см., например, Письмо Минфина России от 05.10.2010 N 03-04-06/6-236). Так что ему необходимо только отразить стоимость выкупа доли на счете 81.
По окончании года учредителю, продавшему долю, нужно будет подать в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ и заявление в произвольной форме. К этим документам он должен приложить:
- копию договора купли-продажи;
- копию акта приемки-передачи доли;
- документы, подтверждающие получение денег;
- документы, подтверждающие расходы, связанные с получением дохода от продажи доли.

Пример 2. Учредителю должна быть выплачена заранее оговоренная в уставе выкупная цена доли - 200 000 руб. При этом удерживать с него НДФЛ общество не должно.
В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

По окончании года бывший учредитель обязан подать в налоговую инспекцию декларацию по НДФЛ. В ней он должен указать доход, полученный от продажи доли, в размере 200 000 руб.
Учредитель также имеет право представить документы, подтверждающие оплату этой доли в уставном капитале общества. Ранее он внес в счет ее оплаты 100 000 руб.
Разница между доходом от продажи доли и расходом на ее приобретение составляет 100 000 руб. (200 000 - 100 000).
С этой суммы бывшему учредителю придется заплатить НДФЛ по ставке 13%. Это составит 13 000 руб. (100 000 руб. x 13%).

Обязательные страховые взносы на сумму продажи начислять не нужно. Ведь, как установлено в ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Продажа обществу имущественного права явно к этому не относится.
Отметим также, что на сумму, выплаченную учредителю, уменьшить налогооблагаемый доход общества нельзя. Такая выплата не связана с извлечением дохода, а значит, не выполняется одно из условий признания расходов, установленных в НК РФ.
По мнению автора, осталась нерешенной проблема с начислением НДС, когда учредитель получает в счет продаваемой самому обществу доли не деньги, а другое имущество.
Многие специалисты считают, что НДС должен начисляться только на стоимость имущества, превышающую сумму, которую учредитель первоначально внес в оплату своей доли. Эта позиция основана на пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ. Там сказано, что не признается реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
Но у автора есть некоторые сомнения.
Дело в том, что в цитате говорится о выбытии (выходе) участника из общества, а не о продаже его доли. И обратите внимание! Вопросы выхода (выбытия) участника общества регулируются ст. 26 Закона об ООО, а вопросы продажи доли участника обществу - ст. 23 Закона об ООО.
Указанная выше льгота, получается, формально распространяется только на случай выхода учредителя из общества. А когда общество оплачивает покупку имуществом, это следует считать обычной реализацией и, соответственно, общество должно начислять НДС на основании п. 1 ст. 146 НК РФ на всю стоимость передаваемых учредителю объектов.

Пример 3. Учредитель потребовал у общества выкупить его долю ввиду отказа от покупки остальных учредителей. Действительная стоимость доли равна 545 000 руб.
Общество предложило учредителю получить его долю основным средством стоимостью 700 000 руб., в том числе НДС - 106 780 руб.
Учредитель уплатил обществу сумму превышения стоимости полученного объекта над суммой долга общества перед ним.
В бухгалтерском учете это отразилось следующими проводками:

Выход из общества

Законодательство

В соответствии со ст. 26 Закона об ООО участник общества вправе выйти из него путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом.
Право участника общества на выход из него может быть предусмотрено его уставом при учреждении общества или при внесении изменений в устав по решению общего собрания участников общества, принятому всеми его участниками единогласно, если иное не предусмотрено федеральным законом.
Выход участников из общества, в результате которого в обществе не остается ни одного участника, а также выход единственного участника из общества не допускается.
Выход участника из общества не освобождает его от обязанности по внесению вклада в имущество общества, возникшей до подачи заявления о выходе.
Все это означает, что если право на выход из общества не было оговорено заранее, то выйти из него по собственному желанию нельзя.
Если же в уставе общества такое право для учредителей все же было прописано, то дело обстоит так.
Во-первых, в соответствии с п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО в случае выхода участника из общества его доля переходит к обществу. Это происходит в момент получения им заявления учредителя о выходе.
Во-вторых, общество обязано выплатить учредителю, подавшему заявление о выходе, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества. Она определяется на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества.
С согласия учредителя ему можно выдать не деньги, а имущество такой же стоимости. Если учредитель оплатил свою долю в обществе не полностью, действительную стоимость доли он получит только пропорционально реально внесенной им в общество части.
Стандартный срок для такой выплаты составляет три месяца. Другой срок для выплаты можно заранее прописать в уставе общества.
Согласно п. 8 ст. 23 Закона об ООО действительная стоимость доли в уставном капитале выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. В случае, если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму.
При этом выходящему из общества учредителю следует учитывать положения п. 8 ст. 23 Закона об ООО.
Так, если уменьшение уставного капитала общества в результате выплаты действительной стоимости доли сделает его меньше минимального, то действительную стоимость доли можно будет выплатить только с разницы между чистыми активами общества и минимальным размером уставного капитала, прописанным в законодательстве. В этом случае действительная стоимость доли может быть выплачена не ранее чем через три месяца со дня возникновения основания для такой выплаты.
Если же в указанный промежуток времени еще один учредитель решит выйти из общества, то разница между чистыми активами общества и минимальным размером уставного капитала, прописанным в законодательстве, должна будет делиться на всех выбывающих пропорционально их долям в обществе.
Кроме того, если на момент выплаты действительной стоимости доли общество отвечает признакам несостоятельности или эти признаки появятся в результате такой выплаты, общество вообще не имеет права выплачивать учредителю его долю.
Впрочем, если учредитель, выходящий из общества, не согласен с размером действительной стоимости доли, которую ему насчитали, он вправе обжаловать решение общего собрания участников общества в суде (см., например, Постановление ФАС СКО от 14.05.2009 по делу N А32-13540/2007-32/274).

Бухгалтерский учет и налогообложение при выходе из общества

У "покинутой" компании

Стоимость выкупаемой доли участника общества отражается в бухгалтерском учете проводкой Дебет 81 Кредит 75 (76) в размере действительной стоимости доли.
В соответствии с п. 4 ст. 24 Закона об ООО общество должно продать перешедшую к нему долю по цене не ниже той, что была им уплачена при ее приобретении. Однако общее собрание участников общества может установить и иную цену такой доли, если все участники общества проголосуют единогласно.
Если указанная доля будет продана по номинальной цене, то разница между действительной стоимостью доли и ее номиналом должна быть зафиксирована проводкой Дебет 91 Кредит 81 как прочий расход общества.
Однако согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имеющего денежную оценку, которое получено в виде взносов в уставный капитал. Поэтому выплата номинальной стоимости доли участнику общества для целей налогообложения прибыли не учитывается. А разница между номинальной стоимостью доли и ее действительной стоимостью, выплачиваемая участнику, не учитывается для целей налогообложения прибыли на основании п. 1 ст. 252 НК РФ как расходы, не связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.
Напомним, если расход, признаваемый в бухгалтерском учете, в налоговом учете отсутствует, то согласно ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" возникает постоянная разница, которая приводит к появлению постоянного налогового обязательства и, соответственно, проводки Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

При дальнейшем (повторном) размещении доли облагаемой базы по налогу на прибыль не возникает. Об этом говорится в п. 3 ст. 251 НК РФ. В нем предусмотрено, что взносы в уставный капитал в доходы, учитываемые для целей налогообложения, не включаются. Это относится и к случаю превышения цены размещения доли над ее номинальной стоимостью.
Отдельно отметим, что в данной ситуации в положительную сторону решается вопрос о начислении НДС, если действительная стоимость доли выплачивается не деньгами, а имуществом. В рассматриваемом случае НДС надо будет заплатить только с той части стоимости переданных объектов, которая превышает сумму первоначального вклада учредителя. Это прямо следует из положений пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ, где говорится именно о выходе учредителя из общества.

Пример 4. ООО "Феникс" образовано в 2009 г. Уставный капитал общества составляет 500 000 руб. Он полностью оплачен. Доли в уставном капитале распределены следующим образом:
- Титов - 125 000 руб.;
- Мелехов - 125 000 руб.;
- Сладков - 125 000 руб.;
- Жигалло - 125 000 руб.
Учредитель Жигалло 04.10.2012 заявил о желании выйти из общества.
Стоимость чистых активов общества, рассчитанная по итогам 9 мес. 2012 г., - 840 000 руб.
Доля Жигалло в обществе равняется 25% (125 000 руб. / 500 000 руб. x 100%). Тогда действительная стоимость доли учредителя, которую ему должно будет выплатить общество, составит 210 000 руб. (840 000 руб. x 25%).
Необходимо рассчитать разницу между чистыми активами общества и величиной его уставного капитала: 840 000 - 500 000 = 340 000 (руб.).
Этой разницы вполне достаточно для того, чтобы выплатить выбывающему учредителю его долю. Уставный капитал общества уменьшать не придется. Действительную стоимость доли общество обязано выплатить до 04.01.2013.

Пример 5. Дополним условия примера 4. Бывшую долю учредителя Жигалло по номинальной стоимости согласился приобрести учредитель Мелехов.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

У физического лица

Начнем с приятного. Гражданину не нужно подавать налоговую декларацию самому, за него это должно сделать общество.
Дело в том, что в пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ говорится о продаже имущества или имущественных прав. Однако в данной ситуации доля физического лица в уставном капитале общества меняет владельца не в результате купли-продажи, а в связи с выходом участника из общества.
Поэтому здесь нужно применить общее правило - на основании п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых налогоплательщик - физическое лицо получил доходы, обязаны исчислить, удержать у него и перечислить в бюджет сумму НДФЛ.
На этом приятное заканчивается.
Финансисты считают, что облагать НДФЛ нужно весь размер выплаты без уменьшения на какие-либо суммы, ведь в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, где сказано о вычетах, речь идет о продаже доли в уставном капитале, а не о выходе из общества. Об этом говорится в Письмах Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-06/2-174 и от 21.06.2010 N 03-04-06/2-126, УФНС по г. Москве от 30.09.2010 N 20-14/4/102611.
Обратите внимание! ФАС УО в Постановлении от 05.11.2011 N Ф09-7722/11, можно сказать, встал на сторону налоговиков.

У юридического лица

Согласно п. 1 ст. 250 НК РФ действительную стоимость доли, полученную выходящим из общества учредителем - юридическим лицом, следует считать внереализационным доходом.
На основании пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитывается имущество, которое получено в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества при выходе (выбытии) из него.
Это означает, что бывшему учредителю придется уплатить налог на прибыль с той полученной в виде действительной стоимости доли суммы, которая превысит первоначальный размер взноса.
Если же вдруг действительная стоимость доли окажется меньше, чем ранее внесенная сумма, то полученный убыток для целей налогообложения учитываться не будет (см., например, Письма Минфина России от 13.11.2008 N 07-05-06/227, от 17.03.2006 N 03-03-04/2/81).